Расходы страховой организации. Виды расходов
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы ор-ганизации» (ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от целей управления страховой организации и со-ставления бухгалтерской отчетности расходы классифицируются по следующим признакам (табл.
по отношению к основной деятельности (связанные со страховыми операциями или не связанные с ними);
по времени осуществления (последовательности финансирования);
по целевому назначению (содержанию операций).
По отношению к основной деятельности, согласно ПБУ 10/99. расходы страховой организации подразделяются на следующие виды: расходы от обычных видов деятельности; расходы от прочей деятельности.
В свою очередь, расходы от прочей деятельности, так же как и доходы, подразделяются на следующие виды: *
Расходы, связанные со страховыми операциями
Основной статьей расходов страховой организации, связанных с исполнением договоров страхования и сострахования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки).
При проведении операций по перестрахованию страховщик несет затраты в виде перечисления взносов по рискам, переданным в пере-страхование, возмещения доли убытков по рискам, принятым в пере-страхование, уплаты комиссионного вознаграждения и тантьемы.
Следующая по значимости статья расходов — это отчисления в страховые резервы, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования в будущем.
Ведение страхового бизнеса сопровождается соответствующими административными расходами. У страховщика они называются рас-ходами на ведение дела. Эта группа расходов составляет значительную долю в общей сумме расходов страховой организации. В составе расходов на ведение дела выделяются затраты, имеющие место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятельности. К этой группе расходов относятся прежде всего расходы на ведение дела, необходимые для осуществления страховых операций:
• комиссионные и брокерские вознаграждения;
затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по договорам страхования, и связанные с ними отчисления, на социальные нужды;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых при осуществлении операций по договорам страхования;
оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений; оплата услуг по предоставлению статистических данных.
Расходы на ведение дел страховой компании, не имеющие непо-средственного отношения к страховой деятельности, включаются в состав операционных расходов, К таким расходам относятся: административно-управленческие расходы; представительские расходы;
затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества;
расходы по содержанию общехозяйственного персонала;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консульта-ционных и иных услуг.
Инвестиционная деятельность страховых организаций также со-провождается определенными расходами, не имеющими непосредст-венного отношения к основной страховой деятельности.
затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и финансовых вложений;
расходы по управлению инвестициями (содержание структурного подразделения, занятого управлением инеестипиями).
Кроме того, к операционным расходам относят:
вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• расходы, понесенные по выставлению регрессивного иска; расходы, связанные с продажей основных средств, материальных ценностей и других активов;
расходы, связанные с привлечением в аренду активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и
Состав внереализационных и чрезвычайных расходов страховой ор-ганизации аналогичен их составу в других нестраховых организациях.
Иные Виды и классификации расходов
По времени осуществления расходы страховой компании делятся на расходы:
предваряющие заключение договора страхования; осуществляемые при заключении и в процессе ведения (в течение действия) договора;
при наступлении страхового случая (окончании договора или истечении срока страхования);
не имеющие тесной привязки к страховой деятельности;
До заключения договора, т.е. до момента продажи страхового продукта, страховая организация несет затраты по рекламе, по про-движению товара на рынок, на подготовку договоров (разработка условий страхования, расчет тарифов, выпуск бланков), на оплату
экспертов по оценке риска, на финансирование консультационных работ и др.
Заключение договора (андеррайтинг), его ведение и исполнение сопровождаются самыми значительными расходами. Это оплата труда работников страховой организации по заключению договора (сделки), по сбору страховых премий (инкассации), по обслуживанию страхователей — клиентов фирмы.
По целевому назначению, или по содержанию проводимых операций, расходы страховых организаций представлены затратами по: подготовке и заключению договора;
• исполнению договора; ведению договора.
К расходам по подготовке и заключению договоров страхования относятся затраты по разработке новых условий страхования, по привлечению новых клиентов (аквизиционные расходы), а также ко-миссионные расходы, оплата услуг по оценке рисков и других пред-варительных расходов. Исполнение договора обеспечивается созданием резервов и осуществлением выплат по страховым случаям, включая расходы по перестрахованию и инвестициям. К расходам по ведению договоров страхования можно отнести расходы по управлению договорами и административные расходы, в том числе арендную плату, а также прочие платежи и убытки. К последним относятся налоги, уплачиваемые страховщиками, убытки от реализации активов страховой организации и проч.
Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по страховым операциям и выявлении налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.
В цену (тариф) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькуляции тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов предупредительных мероприятий, а также финансирование деятельности предприятия (ведение дела). Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-прсмия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется прежде всего в
относительности расчетов, их приблизительном, вероятностном ха-рактере.
Признание расходов и их отнесение на себестоимость страховой услуги регламентируется ПБУ 10/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г., и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденными приказом Минфина России от 12 января 2001 г.
При расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в ст. 294 гл. 25 НК РФ предусмотрен иной, чем в бухгалтерском учете, порядок признания расходов страховщиков, их классификация и определение величины, учитываемой при налогообложении.