Бухгалтерский учет возмещения задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника
Статьей 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной платы работника могут производиться для погашения его задолженности при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.
Отметим, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику, то есть с суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.
Если начисленной заработной платы будет недостаточно для того, чтобы удержать необходимую для возмещения задолженности сумму, то она может быть погашена следующим образом:
- удержана из заработной платы при окончательном расчете на основании представленного заявления работника;
- возмещена в добровольном порядке в кассу или на лицевой счет учреждения.
Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда учитываются на счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» согласно п. 273 Инструкции № 157н [1] , п. 108 Инструкции № 162н [2] , п. 139 Инструкции № 174н [3] , п. 167 Инструкции № 183н [4] .
Сумма задолженности работника за неотработанные дни отпуска, рассчитанная при его увольнении, подлежит учету на счете 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» в соответствии с п. 221 Инструкции № 157н (с учетом изменений, внесенных Приказом № 89н [5] ), п. 85 Инструкции № 162н, п. 108 Инструкции № 174н, п. 111 Инструкции № 183н.
На основании п. 86 Инструкцуии № 162н, п. 109, 110 Инструкции № 174н, п. 112, 113 Инструкции № 183н операции по задолженности работника отразятся следующим образом:
1) увеличение расчетов по причиненному ущербу учреждению на дату увольнения работника:
Дебет счета 0 209 82 560 (000) «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»
Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»
2) уменьшение задолженности работника за неотработанные дни отпуска при его увольнении за счет суммы удержания из его заработной платы, не оспариваемого уволенным работником:
Дебет счета 0 304 03 830 (000) «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит счета 0 209 82 660 (000) «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»
Пример
Работнику бюджетного учреждения за рабочий год с 01.06.2014 по 31.05.2015 был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней с 01.09.2014 по 28.09.2014 и выплачены отпускные исходя из расчета среднедневной заработной платы в сумме 1 000 руб.
28.11.2014 работник увольняется по собственному желанию. При окончательном расчете сумма выплаченных авансом отпускных за неотработанный период с 30.11.2014 по 31.06.2015 подлежит удержанию из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя учреждения.
Заработная плата работник за октябрь составила 25 000 руб., за первую половину месяца выплата произведена в сумме 7 000 руб.
Заработная плата начисляется и выплачивается за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковскую карту работника. Налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются.
До конца рабочего года, за который работник использовал авансом очередной отпуск остается 6 месяцев.
Количество дней использованного очередного отпуска за неотработанный период составляет 14 календарный дней ((28 кал. дн. / 12 мес.) х 6 мес.).
Сумма переплаты составляет 14 000 руб. (1 000 руб. х 14 кал. дн.).
Однако в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику.
Следовательно, сумма удержаний не может превышать 4 350 руб. ((25 000 - 25 000 х 13%) х 20%). Таким образом, из заработной платы работника учреждение вправе удержать в погашение задолженности сумму в размере 4 350 руб.
Остальную сумму задолженности перед учреждением, равную 9 650 руб. (14 000 - 4 350) сотрудник добровольно внес на лицевой счет учреждения.
В учете бюджетного учреждения операции по удержанию из заработной платы при увольнении работника и погашении суммы задолженности за неотработанные дни отпуска будут отражены следующими бухгалтерскими записями: