Передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Федеральный закон №208-ФЗ) оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона №208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если объект нематериальных активов вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с этим пунктом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ такая передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не является объектом обложения НДС.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов, учитываются в стоимости нематериальных активов в том случае, если данные нематериальные активы приобретались для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ к вычету или возмещению, данные суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. На сегодняшний день такова позиция налоговых органов. Однако, такая позиция противоречива, поскольку нематериальный актив мог быть изначально приобретен для производства товаров (работ, услуг), реализация которых является объектом налогообложения НДС. НДС был принят к вычету правомерно, и только по истечении какого-то времени было принято решение о передаче данного нематериального актива в уставный капитал другой организации.

Если организация не согласна с мнением налоговых органов, то ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Если же согласна, то восстановленную сумму НДС, рассчитанную с остаточной стоимости нематериального актива, необходимо будет отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Восстановленная сумма НДС не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Этим же подпунктом установлено, что не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев), то есть возникающая разница (прибыль либо убыток) не учитывается при налогообложении прибыли.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) в целях налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии с Планом счетов для отражения операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции».

Пример 1.

Организация передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 120 000 рублей (без НДС), остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинакова и составляет 80 000 рублей. В соответствии с учредительными документами и актом оценки рыночной стоимости размер вклада в уставный капитал составляет 120 000 рублей.