Налог на имущество – 2016

Наиболее важным изменением в расчёте налога на имущество организаций стало уточнение порядка определения коэффициента, используемого для исчисления налога и авансовых платежей в случае приобретения или продажи кадастровой недвижимости в течение года.

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ величина указанного коэффициента рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчётном) периоде.

К сведению! Моментом перехода права собственности на недвижимость считается дата регистрации соответствующего права (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

С 1 января 2016 года установлено, что месяц возникновения права собственности считается полным, только если регистрация была осуществлена до 15-го числа месяца включительно. То есть в случае приобретения недвижимости, право на которое зарегистрировано до 15-го числа месяца включительно, данный месяц учитывается при расчёте коэффициента. А вот при продаже имущества, по которому право собственности перешло до 15-го числа месяца включительно, этот месяц при расчёте налога уже не учитывается. Данное правило действует при расчёте налога на имущество и авансовых платежей начиная с 2016 года.

До 2016 года данный вопрос законодательством не был урегулирован. ФНС РФ разъясняла, что в целях определения коэффициента владения за полный месяц принималось любое количество дней в месяце возникновения (прекращения) права 1 .

Рассмотрим на примере влияние данных изменений на расчёт налога (авансовых платежей).

Пример 1. Организация приобрела объект недвижимости, отразила его в учёте в качестве основных средств и 19 февраля 2016 года зарегистрировала право собственности на него. Предположим, региональным законом в отношении данного объекта установлено, что налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, ставка налога ‒ 2 %. Кадастровая стоимость недвижимости на 01.01.2016 г. ‒ 1 млн руб.

Поскольку право собственности зарегистрировано 19 февраля 2016 года, количество месяцев, учитываемых для расчёта коэффициента при исчислении авансовых платежей по кадастровому налогу, за первый квартал будет равно одному. Соответственно авансовый платёж по налогу на имущество за I квартал 2016 года будет рассчитан с учётом поправочного коэффициента 1/3 (1 мес. / 3 мес.):

1 млн руб. x 2 % x 1/3 x 1/4 = 1 667 руб. (п. 4 ст. 382 НК РФ).

При расчёте налога в аналогичной ситуации в 2015 году коэффициент составил бы 2/3, а авансовый платёж по налогу, соответственно, 3 333 руб.

На примере видно, что данное изменение несёт для налогоплательщиков снижение налогового бремени в некоторых случаях. В частности, в ситуациях, когда имущество приобретено во второй половине месяца (с 16-го числа и позднее) либо продано до 15-го числа месяца включительно.

УНИТАРНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НАЧИНАЮТ ПЛАТИТЬ КАДАСТРОВЫЙ НАЛОГ

До 2016 года было установлено, что исчислять налог на имущество организаций по кадастровой стоимости объекта должны только их собственники. Исключения могли составлять случаи, указанные в ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ, определяющих особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений и по договорам доверительного управления (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2016 года вступили в силу изменения в ст. 378.2 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога и авансовых платежей по имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется и организацией, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения. Теперь унитарные предприятия, владеющие на праве хозяйственного ведения недвижимостью, по которой налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, должны исчислять налог на имущество по тем же правилам, что и собственники таких объектов, то еесть на основании кадастровой стоимости имущества 2 . До 2016 года по таким объектам недвижимости унитарные предприятия исчисляли налог исходя из среднегодовой стоимости объекта 3 .

ДЛЯ КАДАСТРОВОЙ НЕДВИЖИМОСТИ УСТАНОВЛЕН ОСОБЫЙ ОТЧЁТНЫЙ ПЕРИОД

Изменения коснулись и отчётных периодов по налогу на имущество организаций. Теперь для имущества, с которого налог считается исходя из кадастровой стоимости, установлены особые отчётные периоды: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года 4 . Для налога, исчисляемого со среднегодовой стоимости основных средств, отчётные периоды остались прежними: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Такие поправки устраняют проблемы, возникавшие в 2015 году с расчётом авансовых платежей в ситуации, когда объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика неполный налоговый период. Так, к примеру, если в 2015 году объект принадлежал организации два квартала, а потом был продан, то сумма уплаченных авансовых платежей превышала сумму налога, исчисленного по итогам года. И возникала необходимость возврата излишне уплаченной суммы. В 2016 году благодаря внесённым поправкам такой ситуации уже не будет. Рассмотрим на примере.

Пример 2. Организация в конце июня продала недвижимость, кадастровая стоимость которой равна 10 млн руб. Регистрация права собственности на покупателя также состоялось в июне. Предположим, что ставка налога на имущество одинакова в 2015 и 2016 гг. и составляет 1,3 %.

В случае реализации имущества в 2015 году налог и авансовые платежи были бы рассчитаны следующим образом:

Авансовый платёж за I квартал (полный) - 1/4 x (10 млн руб. x 1,3 %) = 32 500 руб.

Авансовый платёж за полугодие (полный) - 1/4 x (10 млн руб. x 1,3 %) = 32 500 руб.

Авансовый платёж за 9 месяцев (коэффициент владения 6/9) - 1/4 x (10 млн руб. x 1,3 %) x 6/9 = 21 667 руб.

Налог за 2015 год (коэффициент владения 6/12) - ((10 млн руб. x 1,3 %) x 6/12) = 65 000 руб.

По итогам года образуется переплата в размере 21 667 руб. (65 000 руб. - (32 500 руб. + 32 500 руб. + 21 667 руб.)).

В случае реализации имущества в 2016 году налог рассчитывается следующим образом:

Авансовый платёж за I квартал (полный) - 1/4 x (10 млн руб. x 1,3 %) = 32 500 руб.

Авансовый платёж за полугодие (полный) - 1/4 x (10 млн руб. x 1,3 %) = 32 500 руб.

Авансовый платёж за 9 месяцев (коэффициент владения 0) - 1/4 x (10 млн руб. x 1,3 %) x 0 = 0 руб.

Налог за 2015 год (коэффициент владения 6/12) - ((10 млн руб. x 1,3 %) x 6/12) = 65 000 руб.

По итогам года к уплате 0 руб. (65 000 руб. - (32 500 руб. + 32 500 руб.))

Как видим из примера, изменение продолжительности отчётных периодов позволяет не платить авансовые платежи за кадастровую недвижимость, которая была продана в предыдущих кварталах. И по итогам года не придётся возвращать переплату.

ПОВЫШЕНЫ МАКСИМАЛЬНО ДОПУСТИМЫЕ СТАВКИ НАЛОГА #FOOTNOTE# Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионами. Налоговым кодексом установлены только максимально допустимые ставки (п. 1 ст. 380 НК РФ). С 1 января 2016 года в плановом порядке повышена максимальная ставка налога в отношении объектов недвижимости, базой по которым является их кадастровая стоимость. Теперь она равна 2 % для всех регионов РФ. Однако повышение максимальной ставки не означает автоматическое повышение ставок в регионах. Так, в Москве ставка налога на 2016 год по указанной недвижимости составляет 1,3 % 5 , а в Московской области – 1,5 % 6 .

Для бухгалтера очень важно быть в курсе всех изменений, чтобы успеть подготовиться к сдаче отчётности. Радует, что изменения по налогу на имущество касаются не всех налогоплательщиков, а только тех, кто исчисляет налог по кадастровой стоимости недвижимости.